국가별 회계7(일본) - 수익 인식 기준이란?

 

이번 편은 수익 인식 기준에 대해 일본관점에서의 해설을 알아보겠습니다.

 

 

 

1. 수익 인식 기준이란?

수익인식기준이란 “매출을 어떻게 인식하고 어느 시점에 재무제표 에 반영하는가”에 대한 회계기준입니다. 

 

2021년 4월부터 시작되는 회계연도부터 상장기업이나 대회사에 강제 적용이 되었습니다.

 

수익 인식 기준은 ' 계약 식별 ', ' 이행 의무 식별 ', ' 거래 가격 산정 ', ' 이행 의무에 거래 가격 배분 ', ' 수익 인식 '의 5 단계를 거쳐 검토 한 금액에 따라 매출이 계상됩니다.

 

 

 

2. 수익 인식 기준 도입 배경

수익 인식에는 크게 나누어 ' 현금주의 ', ' 발생주의 ', '실현주의'라는 세 가지 사고방식이 있습니다.

• 현금주의 : 현금을 받은 시점에서 수익을 인식하고 수익·비용을 계상하는 사고방식
• 발생주의 : 거래가 발생한 시점에서 수익을 인식하고 수익·비용을 계상하는 사고방식
• 실현주의：상품이나 서비스의 제공이 행해져 현금이나 매상금 · 수취 어음 등을 받은 시점에서 수익을 인식해, 수익·비용을 계상하는 사고방식

전술한 바와 같이, 종래의 일본에서는, 수익 인식을 실현주의로 실시하는 것은 정해져 있었습니다. 그러나 실현주의에는 보다 엄격한 기준인 「출하 기준」 「인도 기준」 「검수 기준」의 3개가 있습니다. 

 

기업의 사업내용이 다양하고 복잡해지고 있는 최근, 기업에 따라 수익인식이 다르게 되는 실현주의만으로는 혼란을 초래할 가능성이 나왔습니다.

 

또한 국제회계기준 심의회(IASB) 와 미국 재무회계 기준심의회(FASB)가 공동으로 수익인식에 관한 포괄적인 회계기준을 개발한다는 사건도 있었습니다. 그래서 일본의 수익인식기준도 국제적인 회계기준에 맞춰 통일하게 되었습니다.

 

 

 

3. 수익 인식 기준의 5단계

수익인식기준에서는 앞서 언급한 바와 같이 매출은 5단계를 거쳐 검토한 금액과 타이밍에 따라 계상됩니다. 이 다섯 단계를 설명합니다.

 

1단계: 계약 식별

먼저 상품과 서비스 제공에 대해 고객과 어떤 계약을 맺었는지 확인합니다. 여기서 계약이란 공식적인 서면으로 주고받은 것에 한정되지 않습니다. 구두 약속이나 거래의 일반적인 관행 등도 적용됩니다.

 

2단계: 이행 의무 식별

그런 다음 계약의 내용을 고객에 대한 "이행 의무"로 분해합니다. 이런 이행 의무는 지금까지 일본의 회계 기준에 없었던 새로운 수익 인식 기준으로 처음 등장하는 개념입니다.

 

예를 들어, 계약의 내용이 「상품을 판매해, 그 보수 서비스를 실시한다」라고 하는 것이었다고 합시다. 그 경우에는 이행의무는 「상품의 판매」와 「보수 서비스」의 2개가 됩니다. 

 

계약 내용을 일체의 것으로 보는 것이 아니라 개별 이행 의무로 분해하는 것이 수익 인식 기준의 특징입니다.

 

 

3단계: 거래 가격 계산

계약 내용을 확인하고 이행 의무로 분해할 수 있으면 계약 전체의 거래 가격을 산정합니다. 여기에서 주의가 필요한 것은 포인트나 쿠폰을 고객에게 제공하는 경우입니다.

 

기존의 회계 기준에서는, 포인트나 쿠폰의 유무에 관계없이, 상품을 판매하면 그 매출의 전액을 계상할 수 있었습니다. 하지만 수익인식 기준은 포인트와 쿠폰 제공 금액을 공제해야 합니다.

 

 

4단계: 이행 의무에 대한 거래 가격 배분

전체 계약의 거래 가격을 계산한 후 2단계에서 식별한 각 이행 의무에 거래 가격을 할당합니다.

위의 예에서 「상품 판매와 보수 서비스」의 거래 가격이 2만엔이었다고 합시다. 그것을, 상품 판매로 1만엔, 보수 서비스로 1만 엔과 같이, 이행 의무마다 가격 설정하는 것입니다. 이와 같이 수익인식기준에서는 계약내용이나 거래가격도 이행의무별로 분해하는 것이 포인트가 되고 있습니다.

 

 

5단계: 수익 인식

이 과정을 거치면 수익을 인식 할 준비가 되었습니다. 수익은 계약에 포함된 각 이행 의무가 이루어진 시점에서 인식됩니다.

 

여기에서도 위의 「상품 판매와 보수 서비스」의 예를 다루어 봅시다. 우선 상품 판매는 상품이 고객에게 인도되면 이행 의무가 이루어집니다. 따라서 수익은 상품의 인도로 인식됩니다.

 

이에 대해 보수서비스는 일정한 계약기간에 걸쳐 계속하면서 서서히 이행의무를 완수해 나가게 됩니다. 예시를 들어보면, 보수 서비스가 당기 초부터 다음기 말까지의 2년간이었다고 합시다. 그 경우에는, 보수 서비스료 1만 엔은, 당기로 5,000엔, 다음기에 5,000엔과 같이, 기간을 나누어 계상합니다.

 

 

 

 

출처 : yahoo.japan